30% otsus Hollandis: tingimused, tähtaeg ja muutus 27%-ks

30% määrus ( 30%-regeling , alates 2024. aastast ametlikult expatregeling ) võimaldab Hollandi tööandjal maksta osa saabuva töötaja palgast palgamaksuvabalt. Seda on kolme aasta jooksul korduvalt muudetud ja mõned neist muudatustest on samuti tühistatud. Selles artiklis kirjeldatakse, mis kehtib 2026. aastal, mis kehtib alates 1. jaanuarist 2027 ja millise üleminekurežiimi alla töötaja kuulub. Iga arv on esitatud koos aastaga, kuhu see kuulub.

Mis see asutus on ja miks see olemas on

Töötaja, kes kolib töö tõttu Hollandisse, kannab kulusid, mida kohalik kolleeg ei kanna: topeltmajutus, kõrgem elukallidus, lennud koju, majatarvete hoiustamine, elamislubade ja juhilubade konverteerimine, keelekursused perele. Hollandi palgamaksuseadus nimetab neid ekstraterritoriaalseteks kuludeks (extraterritoriale kosten ) ja käsitleb nende hüvitamist sihtotstarbelise vabastusena ( gerichte vrijstelling ) tööga seotud kulude kava raames vastavalt Wet LB 1964 artiklile 31a. Õigesti hüvitatud kulusid ei maksustata palgana ja need ei kasuta tööandja vaba marginaali.

Nende kulude iga töötaja kohta eraldi tõendamine on administratiivselt keeruline. 30% otsus on kindla määraga alternatiiv: tööandja võib käsitleda kindlat protsenti töötasust maksuvaba hüvitisena eksterritoriaalsete kulude eest, ilma et oleks vaja tõendada kulude tekkimist. See on mugavus, mitte põhimõtteliselt toetus – mistõttu tegelike kulude hüvitamine on endiselt võimalik ja mõne töötaja jaoks on see väärtuslikum. Kodutarvete ja rahvusvaheliste koolide tasud jäävad kindla määra alt välja ja neid võidakse lisaks maksuvabalt hüvitada.

Positsioon aastas

Tabelis on esitatud aastane fikseeritud määr, palganorm, noorte magistrikraadiga lõpetajate vähendatud norm ja ülemmäär. Normid on maksustatava palga iga-aastased summad, mida indekseeritakse igal jaanuaril.

2027. aasta palganormide ja 2027. aasta tulumaksu ülempiiri eurodes summad avaldatakse eelmise aasta detsembris Staatscourantis ja maksukava dokumentides ning neid tuleks enne esimest 2027. aasta palgaarvestust kontrollida.

Kooniline koormus, mis kehtestati ja seejärel tagasi võeti

2024. aasta maksukava kehtestas parlamendi muudatusega alates 1. jaanuarist 2024 tööle asuvatele töötajatele intressimäära vähendamise: 30% esimese 20 kuu jooksul, 20% järgmise 20 kuu jooksul ja 10% viimase 20 kuu jooksul. See tunnistati kehtetuks alates 1. jaanuarist 2025 ja üleminekuseaduse kohaselt ei jõudnud ükski kohort 2024. aastal 20% vahemikku, isegi mitte lühema lepinguga töötajad: varaseim 20-kuuline periood ei tohtinud lõppeda enne 2025. aasta sügist. Kõik lehed, mis ikka veel kirjeldavad 30/20/10 intressimäära vähendamist, on aegunud.

Millise režiimi alla töötaja kuulub

• Soodustust rakendati 2023. aasta viimasel palgaperioodil või varem. 30% kogu ülejäänud ametiaja jooksul, kaasa arvatud pärast 2027. aastat, ja vana (indekseeritud) palganorm. Ülemmäär kehtib hiljemalt alates 1. jaanuarist 2026.
• Rahastust rakendati esmakordselt 2024. aastal. 30% aastatel 2025 ja 2026, 27% alates 1. jaanuarist 2027; endiselt kehtib vana (indekseeritud) palganorm.
• Rahastamisvahendit kohaldati esmakordselt 1. jaanuaril 2025 või hiljem. 30% aastatel 2025 ja 2026, 27% alates 1. jaanuarist 2027 ja uus, kõrgem palganorm alates 2027. aastast.

Tingimused

Välismaalt värvatud

See toetus on mõeldud töötajale , kes on värvatud väljastpoolt Madalmaid või lähetatud välismaalt Hollandi tulumaksu kinnipidamisagendi juurde, nagu on määratletud 1965. aasta maksuseaduse artiklis 10e (Uitvoeringsbesluit loonbelasting). Kolimisele peab eelnema värbamine. Isikut, kes kolib siia esimesena ja otsib tööd hiljem, ei värvata välismaalt ja ta ei kvalifitseeru toetusele, olenemata töö spetsialiseerumisest. Tööandja ja töötaja peavad ka kirjalikult kokku leppima, et toetus hüvitab territooriumivälised kulud.

150 kilomeetri kriteerium

Töötaja peab olema elanud Hollandi piirist sirgjooneliselt rohkem kui 150 kilomeetri kaugusel rohkem kui kaks kolmandikku 24 kuust enne Hollandi töösuhte algust – praktikas vähemalt 16 kuud nendest 24 kuust. See välistab enamiku Belgia, Luksemburgi ja suure osa Lääne-Saksamaa elanikke.

Kriteeriumi vaidlustati kui töötajate vaba liikumise põhimõtete vastast. Hoge Raad ei lahendanud küsimust ise, vaid saatis eelotsuse küsimused Euroopa Liidu Kohtule (Hoge Raad 9. august 2013, ECLI:NL:HR:2013:474). Euroopa Kohus otsustas Sopora kohtuasjas (Euroopa Liidu Kohus, 24. veebruar 2015, kohtuasi C-512/13, ECLI:EU:C:2015:108), et selline kindla määraga reegel on lubatud, kui see ei too süstemaatiliselt kaasa tegelike kulude selget ülekompenseerimist. Kohaldades seda kriteeriumi kohtuasja tagastamisel, pidas Hoge Raad Hollandi reegel kehtivaks (Hoge Raad 4. märts 2016, ECLI:NL:HR:2016:360).

Madalmaades doktorikraadi omandanud töötajatele kehtib piiratud erand: doktoriõppe perioodi ei arvestata, eeldusel, et töötaja sooritas vahetult enne doktorikraadi omandamist 150 kilomeetri ja 16 kuu pikkuse 24-kuulise testi ning asub kvalifitseeruvale tööle aasta jooksul pärast kraadi omandamist.

Hollandi tööturul napib spetsiifilist oskusteavet: palganorm

Seadusjärgne kriteerium on see, et töötajal on Hollandi tööturul napp või puuduv eriteadlikkus. Praktikas mõõdetakse seda palgaga. Vastavalt artiklile 10eb Uitvoeringsbesluit loonbelasting 1965 loetakse töötajal olevat eriteadmised, kui tema aastane maksustatav palk – palk pärast maksuvaba tulu mahaarvamist – ületab aasta normi: 48 013 eurot 2026. aastal, 46 660 eurot 2025. aastal, 46 107 eurot 2024. aastal.

Sageli mõistetakse valesti kahte punkti. Norm on maksustatava palga , mitte paketi alammäär: kui pakett on 62 000 eurot ja 30% sellest võetakse maksuvabalt, on maksustatav jääk 43 400 eurot ja 2026. aasta norm ei ole täidetud. Norm kehtib kogu ametiaja jooksul ajaliselt jaotatud alusel ning tõuseb igal jaanuaril; töötaja, kelle palk on ametisse nimetamisel sellest oluliselt kõrgem, võib pärast osalise tööajaga tööle üleminekut, tasustamata puhkust või vähendatud palgaga haigust sellest allapoole jääda. Kui töötaja enam püsivalt palga- või nappuse kriteeriumile ei vasta, aegub see soodustus tagasiulatuvalt selle kuu esimesest päevast, mil see juhtus, ja olenevalt asjaoludest kogu maksuaastaks.

Kui praktiliselt kõik tööturusegmendis olevad töötajad vastavad normile, võib maksuamet siiski nappust eraldi testida, vaadeldes haridust, asjakohast kogemust ja palgataset päritoluriigis.

Noorte magistrikraadiga lõpetajate vähendatud norm

Alla 30-aastasele töötajale, kellel on Hollandi magistrikraad või sellega samaväärseks tunnistatud välisriigi kraad, kohaldatakse vähendatud normi: 36 497 eurot aastal 2026, 35 468 eurot aastal 2025, 35 048 eurot aastal 2024. Vähendamine on seotud vanusega, mitte lõpetamise aastaga: töötaja 30-aastaseks saamise kuul hakkab kehtima üldine norm. Tööandjad, kes palkavad lõpetajaid vähendatud normi alusel, peaksid arvestama 30. sünnipäevaga.

Teadlased ja akadeemilised õppejõud Hollandi määratud teadusasutustes ning tunnustatud asutuses erialast koolitust läbivad arstid kvalifitseeruvad ilma palganormi täitmata; muud tingimused kehtivad neile endiselt.

Kandideerimine ja neljakuuline tähtaeg

See võimalus ei ole automaatne. Tööandja ja töötaja esitavad ühiselt taotluse maksuametile, kes väljastab otsuse ( beschikking ), milles on märgitud algus- ja lõppkuupäevad. Alles siis võib toetust maksta maksuvabalt ning tööandja peab otsust palgaarvestuses säilitama.

Ajastusreegel on selles valdkonnas kõige kallim detail. Kui avaldus esitatakse nelja kuu jooksul alates töösuhte esimesest päevast, jõustub soodustus tagasiulatuvalt alates sellest esimesest päevast. Kui see esitatakse hiljem, jõustub see alles taotluse esitamise kuule järgneva kuu esimesest päevast ja vahepealsed kuud lähevad jäädavalt kaotsi. Raskuste erandit ei ole; kõrgema töötaja puhul on neljakuuline loobutud maksuvabastus kergesti viiekohaline summa.

Keeldumise peale saab esitada vastuväite ja edasi kaevata, kuid kasulikum samm on enne lepingu allkirjastamist kontrollida abikõlblikkust.

Kestus: 60 kuud ja varasemate peatumiste korral soodustus

Maksimaalne tähtaeg on 60 kuud. Enne 2019. aastat oli see kaheksa aastat; alates 1. jaanuarist 2019 lühendati see viiele aastale, arvestades üleminekuperioodi leevendust, mis iseenesest aegus 2020. aasta lõpus. Kõik praegused kohtuasjad on menetluses 60-kuulise tähtajaga.

Tähtaega lühendatakse varasemate Madalmaades töötamise või elamise perioodide võrra, mis lõppesid 25 aasta jooksul enne töötamise algust. Lühiajalisi külastusi ei arvestata teatud piirides: üldiselt kuni 20 tööpäeva kalendriaastas Madalmaades töötamist ja kuni kuus nädalat kalendriaastas Madalmaades isiklikel põhjustel elamist, millele lisandub ühekordne järjestikune kolmekuuline periood, mille puhul maksuameti teadmusrühm on kinnitanud, et seda kohaldatakse iga-aastase kuue nädala erandi kõrval, mitte asemel. Igaüks, kes on varem siin elanud või õppinud, peaks enne viieaastase hüvitise taotlemist laskma vähenduse arvutada.

WNT normi piirmäär

Alates 1. jaanuarist 2024 kohaldatakse kindlat määra ainult töötasule kuni üldise töötasu ülemmäärani vastavalt Wet normering topinkomensile, mida sageli nimetatakse Balkenendenormiks: 233 000 eurot 2024. aastal, 246 000 eurot 2025. aastal ja 262 000 eurot 2026. aastal. 2026. aastal on maksimaalne maksuvaba summa seega 30% 262 000 eurost ja ülemmäära ületav palk ei ole maksuvaba.

Töötajatel, kelle suhtes see meede oli juba 2022. aasta viimasel palgaperioodil kohaldatud, oli üleminekuperioodi maksuvabastus ülempiirist kuni 1. jaanuarini 2026. See maksuvabastus on aegunud: alates 2026. aastast kehtib maksuvabastus kõigile eranditeta. See on muudatus, mis tõenäoliselt mõjutab sel aastal pikaajalisi ja kõrgelt tasustatud välismaalasi ning nende palgaosakondi.

Ülempiiri rakendatakse iga kinnipidaja kohta ja see arvutatakse ümber proportsionaalselt ajaga, kui süsteem ei kesta tervet aastat, seega rakendab iga tööandja aasta keskel tehtava muudatuse korral oma ajaliselt jaotatud osa.

Tööandja vahetamine

Otsus antakse konkreetsele tööandjale ja töötajale ühiselt ning see ei liigu töötajaga kaasa. Tööandja vahetumisel võib toetus jätkuda algse tähtaja lõpuni, kuid ainult juhul, kui eelmise töösuhte lõppemise ja uue lepingu sõlmimise vaheline ajavahemik ei ole pikem kui kolm kuud ning uus tööandja ja töötaja esitavad uue ühisavalduse nelja kuu jooksul alates uuest alguskuupäevast. Tingimusi, sealhulgas aasta palganormi, kontrollitakse uuesti.

Kolmekuulist vahet mõõdetakse rangelt. Ühes apellatsioonis keelduti töölepingu jätkamisest olukorras, kus eelmine töösuhe oli lõppenud umbes poolteist aastat enne uue lepingu sõlmimist; töötaja elamisloa vahepealne kehtetuks tunnistamine ei muutnud maksutesti seisukohalt mingit mõju (Gerechtshof 's-Hertogenbosch 2. oktoober 2024, ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Uue allkirjastatud lepinguta lahkumine seab ohtu järelejäänud lepingu kehtivuse.

30% otsus ja oskustööliste migrantide kriteerium

Kolmandate riikide kodanikel on tavaliselt kõrgelt kvalifitseeritud migrandi ( kennismigrant ) elamisluba , mida sponsoreerib IND-i tunnustatud tööandja. Sellel korral on oma palgakriteerium, mis on väljendatud brutokuupalgana, millest on välja arvatud 8% puhkusetasu, kusjuures alla 30-aastastele töötajatele ja orientatsiooniaasta lõpetajatele on see madalam. IND määrab need summad, avaldab need ind.nl-is ja kohandab neid iga aasta alguses; ELi sinisel kaardil on jällegi oma näitajad.

• IND-kriteerium on brutokuupalk; maksunorm on maksustatava palga aastane summa. pärast maksuvaba tulu arvatakse maha.
• Ühe täitmine ei garanteeri teise täitmist. Töötaja, kelle puhul on kriteeriumiks lühendatud orienteerumisaasta, ei ole maksunormi lähedalgi.
• 30% maksuotsuse kohaldamine ei tohi viia palka alla IND kriteeriumi, seega tuleb iga palga vahetamist maksuvaba toetuse vastu kontrollida mõlema kriteeriumi alusel. ELi ja EMP kodanikel ei ole vaja luba, kuid nende suhtes kehtivad samad maksutingimused.

Osalise välisriigi maksumaksja staatuse lõpp

30% maksusoodustusega töötaja sai varem tuludeklaratsioonis valida, et teda käsitletakse osaliselt mitteresidendist maksumaksjana vastavalt Wet IB 2001 artiklile 2.6. Seejärel arvutati 2. ja 3. lahtri andmeid nii, nagu oleks töötaja mitteresident, seega jäid välismaised säästud, investeeringud ja teised kodud Hollandi maksuvabastusest välja – sageli väärtusega kui palgamaksuvabastus ise.

Valikuvõimalus kaotati alates 1. jaanuarist 2025. Töötajatele, kelle suhtes kohaldati otsust 2023. aasta viimasel palgaperioodil, anti üleminekuperioodi maksusoodustus: nad võivad valida osalise mitteresidendi staatuse kuni 2026. maksuaastani (kaasa arvatud). See maksusoodustus lõpeb 31. detsembril 2026. Alates 1. jaanuarist 2027 on iga töötaja, kellel on see võimalus, täielik Hollandi resident maksumaksja, kelle ülemaailmsed 2. ja 3. tuludeklaratsiooni punktid kehtivad vastavalt kõigile kohaldatavatele topeltmaksustamise vältimise lepingutele.

Mõjutatud grupi jaoks on see 2026. aasta planeerimispunkt, mitte 2027. aasta oma: igaüks, kes tugineb üleminekureeglile, peaks sel aastal läbi vaatama 2027. aasta seisukoha, sealhulgas välismaise vara ja aktsiaosaluste lepingulise käsitlemise ning 1. jaanuaril 2027 omatud varade 3. kasti tagajärjed.

Alternatiiv: tegelike eksterritoriaalsete kulude hüvitamine

Fikseeritud määr ei ole ainus võimalus. Tööandja võib hüvitada tegelikud eksterritoriaalsed kulud maksuvabalt, tõendite alusel, ilma protsendilise piirangu, palganormi ja 150-kilomeetrise kriteeriumita. See on avatud töötajatele, kes ei vasta fikseeritud määra tingimustele üldse, sealhulgas piiriülesed töötajad 150-kilomeetrise tsooni piires, ja on väärtuslikum juhtudel, kui tegelikud kulud on suured: kallis kahekordne majutus, sagedased pikamaareisid koju, suure pere ümberasumine.

Alates 2023. aastast tuleb valik teha iga töötaja kohta kalendriaasta esimesel palgaperioodil, mil hüvitatakse eksterritoriaalsed kulud, ja seejärel fikseeritakse see selleks aastaks; seda ei saa hiljem parandada. Töötaja esimesel aastal võib tööandja kahe meetodi vahel vahetada iga palgaperioodi kohta kuni neljanda kuu lõpuni ja peab seejärel võtma ülejäänud aastaks kohustuse. Kui fikseeritud määr algab hiljem, võib tegelikke kulusid hüvitada varasemate kuude eest.

See lähenemisviis nõuab põhjendatud dokumentatsiooni: kviitungid, poliitika, mis sätestab, millised kategooriad loevad, ja töötajapõhine arvestus palgaarvestuses. Alates 2027. aastast, 27%-st, võrdlus nihkub ja seda tuleks uuesti teha kõrgemate ja ulatuslikult ümberpaigutatud töötajate puhul.

Mida peaks tööandja praktikas tegema

• Enne lepingu allkirjastamist tuleb kontrollida abikõlblikkust: välismaalt värbamine, 150 kilomeetri ja 16/24 kuu pikkune reisikogemus ning varasemad Hollandis viibimised, mis lühendavad lepingu tähtaega.
• Määrake töötasu nii, et maksustatav palk pärast toetuse mahaarvamist ületaks aasta normi, ning märkige lepingusse või lisasse, et toetus hüvitab territooriumivälised kulud.
• Esitage ühine avaldus nelja kuu jooksul alates esimesest tööpäevast. Tähtaeg tuleb määrata lepingu allkirjastamise ajal, mitte tööle asumise ajal.
• Tehke iga-aastane valik kindla määra ja tegelike kulude vahel iga kalendriaasta esimesel palgaperioodil ning registreerige see.
• Kontrollige iga töötaja vastavust uutele normidele ja palgamäärale igal jaanuaril uuesti; pange päevikusse iga töötaja 30. sünnipäev, kelle palgamäär on vähendatud, ja iga otsuse kehtivuse lõppkuupäev.
• Selgitage töötajatele kirjalikult, mida see toetus ei tee: see ei ole üldiselt pensionile jäämise aluseks ning vähendab sotsiaalkindlustushüvitiste ja hüpoteeklaenu saamise alust.
• Tööandja vahetuse korral tuleb kolmekuuline vahe tasuda ja uus avaldus esitada enne eelmise töösuhte lõppu.

Law & More nõustab tööandjaid ja saabuvaid töötajaid Eindhoven ja Amsterdam rahvusvahelise ametikoha tööhõive ja immigratsiooni osas, sealhulgas kuidas toetus on seotud lepingu ja elamisloaga. Palgaarvestuse ja tuludeklaratsiooni enda osas tehke koostööd maksunõustajaga.